ADAKAH KEWAJIBAN PEMOTONGAN PPh 23 ATAS PENGHASILAN YANG DITERIMA ORANG PRIBADI??

Dalam ketentuan PERATURAN DIREKTUR JENDERAL PAJAK NOMOR PER - 57/PJ/2009 tentang PEDOMAN TEKNIS TATA CARA PEMOTONGAN, PENYETORAN DAN PELAPORAN PAJAK PENGHASILAN PASAL 21 DAN/ATAU PAJAK PENGHASILAN PASAL 26 SEHUBUNGAN DENGAN PEKERJAAN, JASA, DAN KEGIATAN ORANG PRIBADI pasal 3 huruf c angka 6 disebutkan bahwa :

“Penerima Penghasilan yang Dipotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26 adalah orang pribadi yang merupakan bukan pegawai yang menerima atau memperoleh penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan, antara lain meliputi : pemberi jasa dalam segala bidang termasuk teknik komputer dan sistem aplikasinya, telekomunikasi, elektronika, fotografi, ekonomi, dan sosial serta pemberi jasa kepada suatu kepanitiaan”

Ini berarti untuk orang pribadi yang memberikan jasa dalam bentuk apapun pemotongan pajaknya wajib melalui pemotongan PPh 21. Bahkan dalam pasal 10 ayat (5) perdirjen diatas disebutkan :

Dalam hal bukan pegawai sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 huruf c memberikan jasa kepada Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26:

a.    mempekerjakan orang lain sebagai pegawainya maka besarnya jumlah penghasilan bruto sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah sebesar jumlah pembayaran setelah dikurangi dengan bagian gaji atau upah dari pegawai yang dipekerjakan tersebut, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan bagian gaji atau upah dari pegawai yang dipekerjakan tersebut maka besarnya penghasilan bruto tersebut adalah sebesar jumlah yang dibayarkan;

b.   melakukan penyerahan material atau barang maka besarnya jumlah penghasilan bruto sebagaimana dimaksud pada ayat (1) hanya atas pemberian jasanya saja, kecuali apabila dalam kontrak/perjanjian tidak dapat dipisahkan antara pemberian jasa dengan material atau barang maka besarnya penghasilan bruto tersebut termasuk pemberian jasa dan material atau barang

dalam lampiran ketentuan yang sama mengenai contoh perhitungan semakin jelas bahwa Orang Pribadi yang memberikan jasa kepada pemotong PPh 21 maka pemotongannya wajib melalui PPh pasal 21 (contoh terlampir dibawah).

Selanjutnya, kita perhatikan ketentuan pemotongan PPh Pasal 23

Dalam UU PPh Pasal 23 ayat (1) disebutkan :

“Atas penghasilan tersebut di bawah ini dengan nama dan dalam bentuk apa pun yang dibayarkan, disediakan untuk dibayarkan, atau telah jatuh tempo pembayarannya oleh badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, dipotong pajak oleh pihak yang wajib membayarkan:

huruf c : sebesar 2% (dua persen) dari jumlah bruto atas:

angka 2 :    imbalan sehubungan dengan jasa teknik, jasa manajemen, jasa konstruksi, jasa konsultan, dan jasa lain selain jasa yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21”

Bagi saya yang menarik adalah diselipkannya kata “selain jasa yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21”.  

Pertanyaan menggelitiknya:

1.       Mengapa pengecualian pemotongan PPh 23 dalam hal diatas tidak langsung menyebut dikecualikan bagi orang pribadi sebagai penerima penghasilan? (karena PPh 21 hanya bagi orang pribadi yang menerima penghasilan yang menjadi obyek PPh 21)

2.       Apakah ada penghasilan yang diterima orang pribadi yang menyerahkan jasa kepada pemotong PPh pasal 21 yang tidak dipotong PPh 21? (yang kemudian tentu saja menjadi obyek pemotongan PPh 23)

Menjawab pertanyaan diatas, yang pertama kali muncul di benak saya adalah keterkaitan dengan pemotong PPh 21. Karena penghasilan yang menjadi obyek PPh 21 (atas jasa) salah satu syaratnya adalah jasa tersebut diserahkan kepada pemotong PPh 21. Dengan kata lain, apabila jasa tersebut diserahkan kepada selain pemotong PPh 21, maka tidak wajib dipotong PPh 21.

Namun demikian, jasa yang diserahkan orang pribadi kepada selain pemotong PPh 21 tidak otomatis menjadi obyek pemotongan PPh 23. Hal ini disebabkan untuk menjadi obyek pemotongan PPh 23 ada syarat yang sama yaitu jasa tersebut juga wajib diserahkan kepada pemotong PPh 23.

Pertanyaan adalah : “adakah selain pemotong PPh 21 yang menjadi pemotong PPh 23?”

Mari kita sama-sama lihat siapa pemotong PPh 21 dan siapa pemotong PPh 23

Pemotong PPh 21 disebutkan dalam Per Dirjen Pajak diatas pasal 2 ayat (1) :

Pemotong PPh Pasal 21 dan/atau PPh Pasal 26, meliputi :

a.    pemberi kerja yang terdiri dari orang pribadi dan badan, baik merupakan pusat maupun cabang, perwakilan atau unit yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun, sebagai imbalan sehubungan dengan pekerjaan atau jasa yang dilakukan oleh pegawai atau bukan pegawai;

b.    bendahara atau pemegang kas pemerintah, termasuk bendahara atau pemegang kas pada Pemerintah Pusat termasuk institusi TNI/POLRI, Pemerintah Daerah, instansi atau lembaga pemerintah, lembaga-lembaga negara lainnya, dan Kedutaan Besar Republik Indonesia di luar negeri, yang membayarkan gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan pembayaran lain dengan nama dan dalam bentuk apapun sehubungan dengan pekerjaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan;

c.     dana pensiun, badan penyelenggara jaminan sosial tenaga kerja, dan badan-badan lain yang membayar uang pensiun dan tunjangan hari tua atau jaminan hari tua;

d.    orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas serta badan yang    membayar :

1.    honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan jasa dan/atau kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadai dengan status Subjek Pajak dalam negeri, termasuk jasa tenaga ahli yang melakukan pekerjaan bebas dan bertindak untuk dan atas namanya sendiri, bukan untuk dan atas nama persekutuannya;

2.    honorarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan kegiatan dan jasa yang dilakukan oleh orang pribadi dengan status Subjek Pajak luar negeri;

3.    honorarium atau imbalan lain kepada peserta pendidikan, pelatihan, dan magang;

e.                                     penyelenggara kegiatan, termasuk badan pemerintah, organisasi yang bersifat nasional dan   

                     internasional, perkumpulan, orang pribadi serta lembaga lainnya yang menyelenggarakan kegiatan,

                     yang membayar honorarium, hadiah, atau penghargaan dalam bentuk apapun kepada 

                     Wajib pajak orang pribadi dalam negeri berkenaan dengan suatu kegiatan.

Pengecualian pemotong PPh 21 disebutkan dalam  2 ayat (2) :

Tidak termasuk sebagai pemberi kerja yang mempunyai kewajiban untuk melakukan pemotongan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a adalah:

a.    kantor perwakilan Negara asing;

b.    organisasi-organisasi internasional sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1) huruf c Undang-Undang Pajak Penghasilan, yang telah ditetapkan oleh Menteri Keuangan;

c.     pemberi kerja orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas yang semata-mata mempekerjakan orang pribadi untuk melakukan pekerjaan rumah tangga atau pekerjaan bukan dalam rangka melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.

Pemotong PPh 23 disebutkan dalam UU PPh Pasal 23 ayat (1) yaitu : badan pemerintah, subjek pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau perwakilan perusahaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap

Tambahan ayat (3) Orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri dapat ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk memotong pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)

Melihat penjelasan diatas, dalam pemikiran saya, sepertinya pengertian pemotong PPh 21 justru lebih luas dibanding pemotong PPh 23 (untuk pemotong PPh 23 orang pribadi tidak otomatis, melainkan harus ditunjuk oleh dirjen pajak).

Sehingga dari sisi pemotongnya, sepertinya tidak memungkinkan ada obyek yang dikecualikan dari PPh 21 yang kemudian menjadi obyek pemotongan PPh 23.

Pemikiran saya selanjutnya adalah Janis jasanya itu sendiri, adakah jasa yang diserahkan orang pribadi yang dikecualikan dari pemotongan PPh 21 dan menjadi obyek pemotongan PPh 23?

Pengertian jasa yang dipotong PPh 21 pada ketentuan Per Dirjen Pajak diatas sepertinya lebih luas, karena disebutkan “pemberi jasa dalam segala bidang“ (pasal pasal 3 huruf c angka 6 PER - 57/PJ/2009), sedangkan dalam ketentuan pemotongan PPh 23 jenis jasanya justru diberikan batasan (didefinisikan masing-masing jenis jasanya).

Dari penjelasan diatas (saya menyimpulkan), jika melihat dari siapa pemotongnya dan jenis jasanya maka sepertinya bagi orang pribadi (yang menerima penghasilan atas pemberian jasa) tidak memungkinkan untuk dipotong PPh 23, karena sepertinya memang wajib dipotong PPh pasal 21.

Saya masih menyelipkan kata “sepertinya” karena memang tidak (belum) berani memastikan hal tersebut, ditambah lagi dalam pasal 23 ayat (1) huruf c angka 2 UU PPh diatas ada kalimat “selain jasa yang telah dipotong Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21”. Artinya Undang-undang masih memberikan peluang adanya kemungkinan Orang pribadi yang menyerahkan jasa dipotong PPh 23.

Namun demikian saya menyarankan kepada pihak-pihak yang berkepentingan apabila menemukan hal diatas (membayarkan penghasilan atas jasa yang diserahkan orang pribadi) sebaiknya dilakukan pemotongan pajak melalui mekanisme pemotongan PPh 21.

SBLH…..Sangatta, 5 Juni 2011

CONTOH PENGHITUNGAN PPh PASAL 21 ATAS PENGHASILAN YANG DITERIMA OLEH BUKAN PEGAWAI YANG MENERIMA PENGHASILAN YANG TIDAK BERSIFAT BERKESINAMBUNGAN. Nashrun Berlianto melakukan jasa perbaikan komputer kepada PT Cahaya Kurnia dengan fee sebesar Rp5.000,000,00. Besarnya PPh Pasal 21 yang terutang adalah sebesar: 5% x 50% Rp5.000.000,00 = Rp125.000,00 Dalam hal Nashrun Barlianto tidak memiliki NPWP maka besarnya PPh Pasal 21 yang terutang menjadi sebesar: 5% x 120% x 50% Rp5.000.000,00 = Rp150.000,00

CONTOH PENGHITUNGAN PEMOTONGAN PPh PASAL 21 ATAS PENGHASILAN YANG DITERIMA OLEH BUKAN PEGAWAI, SEHUBUNGAN DENGAN PEMBERIAN JASA YANG DALAM PEMBERIAN JASANYA MEMPEKERJAKAN ORANG LAIN SEBAGAI PEGAWAINYA DAN/ATAU MELAKUKAN PENYERAHAN MATERIAL/BAHAN Arip Nugraha melakukan jasa perawatan AC kepada PT Wahana Jaya dengan imbalan Rp 10.000.000,00. Arip Nugraha mempergunakan tenaga 5 orang pekerja dengan membayarkan upah harian masing-masing sebesar Rp 180.000,00. Upah harian yang dibayarkan untuk 5 orang selama melakukan pekerjaan sebesar Rp 4.500.000,00. selain itu, Arip Nugraha membeli spare part AC yang dipakai untuk perawatan AC sebesar Rp 1.000.000,00. Penghitungan PPh Pasal 21 terutang adalah sebagai berikut: a.   Dalam hal berdasarkan perjanjian serta dokumen yang diberikan Arip Nugraha, dapat diketahui bagian imbalan bruto yang merupakan upah yang harus dibayarkan kepada pekerja harian yang dipekerjakan oleh Arip Nugraha dan biaya untuk membeli spare part AC, maka jumlah imbalan bruto sebagai dasar perhitungan PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Wahana Jaya atas imbalan yang diberikan kepada Arip Nugraha adalah sebesar imbalan bruto dikurangi bagian upah tenaga kerja harian yang dipekerjakan Arip Nugraha dan biaya spare part AC, sebagaimana dalam contoh adalah sebesar: Rp 10.000.000,00 - Rp 4.500.000,00 - Rp 1.000.000,00 = Rp 4.500.000,00. PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT Wahana Jaya atas penghasilan yang diterima Arip Nugraha adalah sebesar: 5% x 50% x Rp 4.500.000,00 = Rp 112.500,00 Dalam hal Arip Nugraha tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Wahana Jaya menjadi: 5% x 120% x 50% x Rp 4.500.000,00 = Rp135.000,00 b. Dalam hal PT Wahana Jaya tidak memperoleh informasi berdasarkan perjanjian yang dilakukan atau dokumen yang diberikan oleh Arip Nugraha mengenai upah yang harus dikeluarkan Arip Nugraha atau pembelian material/bahan, PPh Pasal 21 yang harus dipotong PT Wahana Jaya adalah jumlah sebesar : 5% x 50% x Rp 10.000.000,00 = Rp250.000,00 Dalam hal Arip Nugraha tidak memiliki NPWP maka PPh Pasal 21 yang harus dipotong oleh PT Wahana Jaya menjadi: 5% x 120% x 50% x Rp 10.000.000,00 = Rp 300.000,00 Catatan: Untuk pembayaran upah harian kepada masing-masing pekerja wajib dipotong PPh Pasal 21 oleh Arip Nugraha.